盡管企業(yè)所得稅和增值稅收入(銷售額)范圍不同,但其差額不會太大。通過對企業(yè)所得稅收入與增值稅銷售額的比對,可以檢查企業(yè)是否存在少計收入等情況。
一、預(yù)警值
企業(yè)所得稅收入小于增值稅銷售額的部分占比超過10%
二、數(shù)據(jù)來源
（一）企業(yè)所得稅收入
企業(yè)所得稅年度納稅申報表主表第1行營業(yè)收入金額,(包括會計上的主營業(yè)務(wù)收
入和其他業(yè)務(wù)收入)+A105000納稅調(diào)整項目明細(xì)表第1行納稅調(diào)增收入-A105000
納稅調(diào)整項目明細(xì)表第1行納稅調(diào)減收入。
（二）增值稅收入
1、一般納稅人：當(dāng)年12月增值稅及附加稅費申報表(一般納稅人適用)第1行、第5行、第7行、第8行銷售額累計數(shù)。
2、小規(guī)模納稅人：當(dāng)年12月增值稅及附加稅費申報表(小規(guī)模納稅人適用)第1行、第4行、第7行、第9行、第13行銷售額的累計數(shù)。
三、問題指向
少記、漏記收入、延遲確認(rèn)收入
四、超出預(yù)警值的正常情況
1. 兩稅種納稅義務(wù)發(fā)生時間不同,如約定分期收款,本年度收取50%,但一次性開具了全額發(fā)票的情形。
2. 增值稅視同銷售,企業(yè)所得稅不視同銷售,如銷售代銷貨物、將貨物交付其他單位或者個人代銷等。
3. 處置固定資產(chǎn)等。
一般情況下,企業(yè)所得稅稅前扣除的工資與個稅申報的工資薪金收入應(yīng)該差異不
大,差異較大時(不同稅務(wù)機(jī)關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)不同),尤其是企業(yè)所得稅稅前列支的工資遠(yuǎn)大于個稅申報的工資薪金收入時,可能存在多申報稅前扣除的工資,少繳納企業(yè)所得稅,或者少申報個稅收入,少繳納個稅的情況。
一、差異預(yù)警提示
個稅申報表與企稅申報表直接對比
二、差異來源
1、企業(yè)所得稅匯繳申報表
2、個人所得稅預(yù)繳申報表
三、兩者差異的原因
1、正常的、合理的原因
（1）計提了年終獎
企業(yè)當(dāng)年預(yù)提的年終獎在次年5月31日之前發(fā)放的， 可以在當(dāng)年稅前扣除，但個稅是實際發(fā)放時（次年）才扣繳，形成了差異。
（2）拖延了員工的工資
企業(yè)賬面上計提了員工的工資，但拖延至次年5月31日之前發(fā)放，個稅在次年實際發(fā)放時才扣繳，形成了差異。
2、不合理的原因
（1）多列工資薪金支出
比如，企業(yè)偽造了工資發(fā)放明細(xì)表虛列成本以及工資薪金的核算范圍不正確等
（2）少申報工資薪金收入
主要有以下情形：
a.員工發(fā)放了工資，但未申報個稅，或者按照較低的收入申報個稅
b.企業(yè)多數(shù)員工的工資薪金收入常年處于5000元以下，其他收入通過報銷形式發(fā)放
C.部分員工現(xiàn)金發(fā)放工資，不申報個稅
d.年收入未超過6萬的員工，認(rèn)為可以不申報個稅
一、差異預(yù)警提示
系統(tǒng)提示風(fēng)險：2023年企業(yè)所得稅匯算清繳申報的工資總額和人數(shù)與本次殘保金申報的工資總額和人數(shù)不一致。
二、差異來源
1、企業(yè)所得稅匯繳申報表
2、殘保金申報表
三、兩者是否必須一致
1、從職工人數(shù)來說
（1）企業(yè)所得稅的從業(yè)人數(shù)包括企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)，而殘保金的人數(shù)中，首先，勞務(wù)派遣人員是屬于派出方的，其次，以派遣方式接受殘疾人在本單位就業(yè)的，人員歸屬由派遣單位和接受單位通過簽訂協(xié)議的方式協(xié)商確定歸屬，這也可能存在口徑差異。所以在人數(shù)統(tǒng)計方面，企業(yè)所得稅口徑的人數(shù)和殘保金的職工人數(shù)就存在差異。
（2）退休返聘人員無法和企業(yè)簽訂勞動合同，即無法與企業(yè)建立勞動關(guān)。因此，企業(yè)所得稅和殘保金的職工人數(shù)應(yīng)均不包含退休返聘人員。
2、從工資總額來看
如果有特殊情況或者特殊人員，兩者有一定的差異：
（1）勞務(wù)派遣：如果勞務(wù)派遣員工的人數(shù)計入用工單位，則工資總額應(yīng)該在用工單位的工資總額中包含；反之，應(yīng)全部不在用工單位包含，而計入派遣單位的人數(shù)和工資總額。
（2）退休返聘：企業(yè)因返聘離退休人員所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。而返聘離退休人員無法和企業(yè)簽訂勞動合同，則不應(yīng)納入殘保金的工資總額基數(shù)。
總結(jié)：
1、從目前的政策來看，殘保金申報的人數(shù)和工資總額和上年度企業(yè)所得稅申報的人數(shù)和工資總額，在不存在返聘離退休人員、勞務(wù)派遣人員等特殊人員情況下，應(yīng)該是相差不大的，預(yù)計有小額差異時，系統(tǒng)也不會提示風(fēng)險。
2、至于是否可以直接取企業(yè)所得稅申報表工資總額的數(shù)據(jù)作為殘保金申報基數(shù)，小編認(rèn)為在沒有特殊人員、特殊情況下，其實是可以的。
其他應(yīng)收/其他應(yīng)付款異常預(yù)警指標(biāo)
企業(yè)常常用往來賬戶隱匿收入、轉(zhuǎn)移利潤、虛列成本,以達(dá)到偷稅的目的,往來賬戶也由此成為稅務(wù)機(jī)關(guān)的重點稽查范圍。企業(yè)可根據(jù)相關(guān)預(yù)警指標(biāo)進(jìn)行自查,以規(guī)范賬戶核算和涉稅處理,從而防范風(fēng)險。
自從新電子稅務(wù)局上線以后，就出現(xiàn)了這樣一條納稅比對：
陳恒會計師
楊敏會計師
陸艷秋會計師
沈美霞會計師
周育根會計師
沈旭晨會計師
華孝哲會計師
周良會計師
張哲豪會計師
