會(huì)計(jì)等式，會(huì)計(jì)人你弄懂了嗎？

會(huì)計(jì)等式是反映各個(gè)會(huì)計(jì)要素經(jīng)濟(jì)關(guān)系的數(shù)學(xué)表達(dá)式。其所揭示的永恒規(guī)律，是會(huì)計(jì)的獨(dú)特魅力和奇妙之處。人們約定俗成，習(xí)慣將其作為復(fù)式記賬、試算平衡和編制財(cái)務(wù)報(bào)表的理論依據(jù)。

但是，我們眼中的會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)等式真的就那么完美無(wú)缺嗎？比如利得、損失、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出、綜合收益在會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)等式中，是否該有一席之地？會(huì)計(jì)等式除了一般的數(shù)學(xué)意義，是否還有獨(dú)特的會(huì)計(jì)意義和經(jīng)濟(jì)意義？

總之，會(huì)計(jì)等式遠(yuǎn)不像看上去那么簡(jiǎn)單。相反它能量很大，內(nèi)涵豐富。一不小心，我們可能就會(huì)陷入誤區(qū)，或者違背常識(shí)，或者破壞會(huì)計(jì)在人們心中的精密性和精確性。這些都會(huì)影響到會(huì)計(jì)的科學(xué)性。通過(guò)以下的問(wèn)題解答，我們能對(duì)會(huì)計(jì)等式更加了解。

【問(wèn)題】

1.資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益要素側(cè)重于反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。資產(chǎn)負(fù)債表等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”為什么是會(huì)計(jì)恒等式？資產(chǎn)是否會(huì)大于負(fù)債和所有者權(quán)益？

2.為什么不說(shuō)“資產(chǎn)=所有者權(quán)益+負(fù)債”或“負(fù)債+所有者權(quán)益=資產(chǎn)”呢？

3.利得和損失均會(huì)影響利潤(rùn)嗎？

4.收入、費(fèi)用和利潤(rùn)要素側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)表等式“收入-費(fèi)用=利潤(rùn)”中的“收入”“費(fèi)用”和“利潤(rùn)”有何特殊含義？如何計(jì)算凈利潤(rùn)？?jī)衾麧?rùn)與綜合收益有何聯(lián)系和區(qū)別？

5.資產(chǎn)負(fù)債表等式屬于靜態(tài)等式，利潤(rùn)表等式屬于動(dòng)態(tài)等式。如何構(gòu)建將資產(chǎn)負(fù)債表要素和利潤(rùn)表要素聯(lián)結(jié)起來(lái)的擴(kuò)展的會(huì)計(jì)等式？

6.為什么說(shuō)會(huì)計(jì)等式是編制資產(chǎn)負(fù)債表、復(fù)式記賬和試算平衡的理論依據(jù)？

【解答】

1.一個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)和權(quán)益，實(shí)際上是同一資金的兩個(gè)不同方面，是從資金的占用形式和來(lái)源兩個(gè)不同角度觀察和分析的結(jié)果。在企業(yè)中，任何資產(chǎn)都有其相應(yīng)的權(quán)益要求，誰(shuí)提供了資產(chǎn)誰(shuí)就對(duì)資產(chǎn)擁有索償權(quán)。其中，以投資者的身份向企業(yè)投入資產(chǎn)而形成的權(quán)益，為所有者權(quán)益；以債權(quán)人的身份向企業(yè)提供資產(chǎn)而形成的權(quán)益，為債權(quán)人權(quán)益或負(fù)債。這種相互依存的關(guān)系，決定了在數(shù)量上一個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)總額與權(quán)益（負(fù)債和所有者權(quán)益）總額必定相等，即“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”。

當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成功、不斷實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)時(shí)，所有者權(quán)益就會(huì)被增厚；反之，如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗出現(xiàn)虧損，所有者權(quán)益就會(huì)被侵蝕，金額越來(lái)越小，直至為零或負(fù)數(shù)。在正常情況下，企業(yè)的所有者權(quán)益應(yīng)為正數(shù)，也有一定的負(fù)債余額。即便有些負(fù)債經(jīng)營(yíng)的行業(yè)（比如銀行）需要借助較高的杠桿實(shí)現(xiàn)“借雞生蛋”和“借船出?！?，但也有資本充足率的要求，應(yīng)將一定比例的所有者權(quán)益作為風(fēng)險(xiǎn)屏障。但如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善，虧損嚴(yán)重，不排除會(huì)出現(xiàn)資不抵債的情況，此時(shí)資產(chǎn)小于負(fù)債，所有者權(quán)益甚至為負(fù)了，會(huì)計(jì)等式仍然成立，但有破產(chǎn)清算和不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)。

2.資產(chǎn)負(fù)債表等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”有特定的經(jīng)濟(jì)含義?！柏?fù)債”列在前面表示。當(dāng)企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)或破產(chǎn)清算時(shí)，資產(chǎn)首先要用于償還債務(wù)，若有剩余才可以用來(lái)分配給所有者。

也就是說(shuō)，債權(quán)人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)優(yōu)先于投資者，具有第一位的求償權(quán)；而所有者權(quán)益是企業(yè)全部資產(chǎn)抵減全部負(fù)債后的剩余部分，即剩余權(quán)益，只具有第二位的求償權(quán)。

為了保護(hù)債權(quán)人的合法權(quán)益，必須將負(fù)債排在第一，所有者權(quán)益排在第二，否則將沒(méi)有債權(quán)人敢借錢給企業(yè)。因此，這一會(huì)計(jì)恒等式右邊兩個(gè)要素的位置是不能顛倒的。

3.利得分為直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的營(yíng)業(yè)外收入和直接計(jì)入所有者權(quán)益的其他綜合收益（貸方）。損失分為直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的營(yíng)業(yè)外支出和直接計(jì)入所有者權(quán)益的其他綜合收益（借方）。

也就是說(shuō)，利得和損失計(jì)入的科目有3個(gè)：營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出和其他綜合收益（貸方/借方）。其中，營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出直接進(jìn)入利潤(rùn)表，雖不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，但影響利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)；其他綜合收益屬于所有者權(quán)益的一部分，直接進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表，不影響當(dāng)期利潤(rùn)。

4.利潤(rùn)表等式“收入-費(fèi)用=利潤(rùn)”中的“收入”“費(fèi)用”和“利潤(rùn)”分別是指“營(yíng)業(yè)收入”“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”和“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”。

如不考慮利得和損失，利潤(rùn)表等式“利潤(rùn)=收入-費(fèi)用”是成立的，此時(shí)“利潤(rùn)（營(yíng)業(yè)利潤(rùn)）=收入（營(yíng)業(yè)收入）—費(fèi)用（營(yíng)業(yè)費(fèi)用）”。如考慮利得和損失，此時(shí)“利潤(rùn)（凈利潤(rùn)）=收入（營(yíng)業(yè)收入）-費(fèi)用（營(yíng)業(yè)費(fèi)用+所得稅費(fèi)用）+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出”，“收益=利潤(rùn)（凈利潤(rùn)）+其他綜合收益”。

5.不考慮利得和損失，在月底收入和費(fèi)用結(jié)賬前，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用均有余額，此時(shí)擴(kuò)展的會(huì)計(jì)等式為“資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入”。

而在年底前的各月月末，收入和費(fèi)用已結(jié)清，利潤(rùn)尚未結(jié)賬，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、利潤(rùn)均有余額，擴(kuò)展的會(huì)計(jì)等式為“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤(rùn)”（每月實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)不斷加計(jì)到所有者權(quán)益中）。

年底和年初，收入、費(fèi)用和利潤(rùn)均已結(jié)清，因而無(wú)余額，會(huì)計(jì)等式又恢復(fù)為“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”。收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少，利潤(rùn)本身就歸所有者所有。結(jié)賬前有余額的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)均為所有者權(quán)益的中間形態(tài)，最終會(huì)內(nèi)化到所有者權(quán)益中。

因此，聯(lián)系“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)恒等式，并不能將其與擴(kuò)展的會(huì)計(jì)等式直接進(jìn)行抵消，推論得出“費(fèi)用=收入”和“利潤(rùn)=0”。也就是說(shuō)，企業(yè)并不會(huì)有永遠(yuǎn)不賺不賠的宿命，只是等式存在的時(shí)點(diǎn)不同和中間進(jìn)化形態(tài)使然。

如考慮利得和損失，唯一的不同在于，在月底結(jié)賬前，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利得和損失均有余額，此時(shí)擴(kuò)展的會(huì)計(jì)等式為“資產(chǎn)+費(fèi)用（營(yíng)業(yè)費(fèi)用）+營(yíng)業(yè)外支出=負(fù)債+所有者權(quán)益（含其他綜合收益）+收入（營(yíng)業(yè)收入）+營(yíng)業(yè)外收入”。

6.從資產(chǎn)負(fù)債表等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”來(lái)看，會(huì)計(jì)等式分為左右兩方，并保持平衡關(guān)系。

由于會(huì)計(jì)等式分為左右兩方，賬戶因此也分為左右兩方，左方稱為借方，右方稱為貸方。資產(chǎn)負(fù)債表等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”為靜態(tài)會(huì)計(jì)等式，即“資產(chǎn)（余額）=負(fù)債（余額）+所有者權(quán)益（余額）”，此處的余額包括期初余額和期末余額。從資產(chǎn)負(fù)債表等式出發(fā)，會(huì)計(jì)上將資產(chǎn)余額記在左方，即借方；負(fù)債和所有者權(quán)益余額記在右方，即貸方。

資產(chǎn)增加的方向與其余額方向應(yīng)相同，因此為借方；負(fù)債和所有者權(quán)益增加的方向與其余額方向也應(yīng)相同，即為貸方。

進(jìn)一步推論，由于賬戶減少的方向應(yīng)與增加的方向相反，因此資產(chǎn)減少的方向應(yīng)為貸方，負(fù)債和所有者權(quán)益減少的方向應(yīng)為借方。

再根據(jù)擴(kuò)展的會(huì)計(jì)等式，費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出在等式左方，收入、營(yíng)業(yè)外收入和利潤(rùn)在等式右方，因此費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出與資產(chǎn)具有類似的賬戶結(jié)構(gòu)，如有余額在借方，增加在借方，減少在貸方；收入、營(yíng)業(yè)外收入、利潤(rùn)、其他綜合收益與負(fù)債和所有者權(quán)益具有類似的賬戶結(jié)構(gòu)，如有余額在貸方（非常規(guī)狀態(tài)下，利潤(rùn)為負(fù)時(shí)其余額在借方，其他綜合收益為損失形式時(shí)其余額也在借方），增加在貸方，減少在借方。

會(huì)計(jì)恒等式左右方相等，必然意味著要求遵守“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則。試算平衡的實(shí)質(zhì)在于借貸平衡，包括所有賬戶整體上期初余額的借貸平衡、本期發(fā)生額的借貸平衡和期末余額的借貸平衡。

“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，必然意味著借貸本期發(fā)生額的借貸平衡。而期初和期末，只有資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶有余額，根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)恒等式，期初余額和期末余額也必然都能保持借貸平衡。