稅局明確了！7月起，長(zhǎng)期掛賬的往來(lái)款，這么處理！ 企業(yè)與股東，企業(yè)與其他個(gè)人，企業(yè)與企業(yè)之間的長(zhǎng)期往來(lái)款掛賬如何處理？小編結(jié)合稅務(wù)局的回復(fù)，全都給大家總結(jié)全了！ 01 企業(yè)與股東的借款 如何處理？ 一、股東借款給企業(yè) 此時(shí)公司賬上計(jì)入的是“其他應(yīng)付款”科目。很多時(shí)候企業(yè)可能并沒(méi)有償還股東借款的能力，但是長(zhǎng)期掛賬又存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可參考以下處理方式： 1、債轉(zhuǎn)股增加企業(yè)的實(shí)收資本 這種方式下，企業(yè)不僅無(wú)需歸還借款，還無(wú)需繳納企業(yè)所得稅。 但是，債轉(zhuǎn)股要注意一下幾點(diǎn)： ?平時(shí)會(huì)計(jì)一定要注意，對(duì)于公司向自然人股東借款的時(shí)候，必須完善全借款手續(xù)，有借款的資金流，以便將來(lái)可以債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)。 2、股東放棄債權(quán)，轉(zhuǎn)為企業(yè)的收入 這種情況一般發(fā)生在企業(yè)清算時(shí)期。12366上曾有這樣一則留言： ? ?? 也就是說(shuō)，股東如果放棄債權(quán)的話，會(huì)讓企業(yè)面臨企業(yè)所得稅的問(wèn)題。? 3、作為未支付股東的利潤(rùn) 有的企業(yè)掛賬“其他應(yīng)付款-自然人股東”，實(shí)際是屬于公司作出了利潤(rùn)分配方案，而未支付股東的利潤(rùn)，這種情況下，企業(yè)要代扣代繳股東的個(gè)人所得稅。賬務(wù)處理如下： 調(diào)整賬務(wù)： 借：其他應(yīng)付款-股東 1000萬(wàn)元 貸：應(yīng)付股利-股東?? 1000萬(wàn)元 支付股利： 借：應(yīng)付股利-股東?? 1000萬(wàn)元 貸：銀行存款???????? 800萬(wàn)元 ?? 應(yīng)交稅費(fèi)-個(gè)稅???? 200萬(wàn)元 一、企業(yè)借款給股東 1、股東向企業(yè)借款，有何建議？ ? 2、股東如何“安全地”從公司拿錢？ （一）公司稅前費(fèi)用支取 對(duì)于公司來(lái)說(shuō)，有些費(fèi)用是可以稅前列支的。但是需要滿足條件是與公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)，并且合法合理。 具體到股東，可以有以下一些事項(xiàng)： （1）股東的工資：股東也可以是公司的職員。那么領(lǐng)一份工資也理所當(dāng)然。通過(guò)工資和年終獎(jiǎng)的發(fā)放，將股東的個(gè)人所得稅降至10%左右。因?yàn)橛袀€(gè)人的免征額和專項(xiàng)附加扣除，那么可以相應(yīng)的抵免一部分個(gè)稅。 （2）領(lǐng)取備用金：如果根據(jù)公司制度，股東可以有備用金，那么這就是合理的。但是注意，備用金的金額要符合公司規(guī)定，后期沖抵的發(fā)票必須是與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)。不能用家人不相關(guān)的開(kāi)銷來(lái)沖抵。 （3）直接報(bào)銷：股東與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等，在實(shí)際消費(fèi)之后，都可以根據(jù)公司制度來(lái)報(bào)銷。但是不符合規(guī)定的個(gè)人開(kāi)支也不要拿來(lái)報(bào)，因?yàn)楣径惽安荒芸邸? （4）資產(chǎn)使用費(fèi)：比如股東有借款給企業(yè)，那么就應(yīng)該按照規(guī)定簽訂合同，由公司向股東支付利息；或者公司使用了股東的其他資產(chǎn)，采用的是租賃的方式，那么也應(yīng)向股東支付租金。這種情況下，需要交個(gè)人所得稅，且稅率是20%，相對(duì)來(lái)說(shuō)還是比較高的。 （二）稅后利潤(rùn)分配 稅后利潤(rùn)分配就是分紅。但分紅有不同的分法。 （1）股東直接持股：如果直接分紅給個(gè)人，那么稅率20%。如果只是想取出生活費(fèi)，那就不建議分紅了，用工資薪金更好。 （2）有限合伙企業(yè)持股：這個(gè)情況下不會(huì)涉及交企業(yè)所得稅，很多時(shí)候被用以作為持股平臺(tái)。倘若此平臺(tái)設(shè)立在稅收優(yōu)惠的地區(qū)，那么可以將綜合稅率降得比較低。這樣的平臺(tái)可以做多層嵌套設(shè)計(jì)，用以引進(jìn)優(yōu)秀的核心骨干人員。 （3）有限公司持股：這種情況下，很多時(shí)候不是為了實(shí)際分得資金，而是為了做進(jìn)一步的投資。如果股東取出錢來(lái)本身就是為了投資的，那就不要用個(gè)人來(lái)分紅，用公司的形式，可以免于重復(fù)征稅。 ? 02 企業(yè)與他人之間借款 一、企業(yè)向個(gè)人有償借款（支付利息） 1、企業(yè)所得稅 （1）企業(yè)需取得發(fā)票 企業(yè)對(duì)個(gè)人的利息支出，超過(guò)“小額零星”標(biāo)準(zhǔn)的需要個(gè)人在稅務(wù)局申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票作為稅前扣除憑證。 ?? （2）滿足債資比的要求 ? （3）公司發(fā)生的經(jīng)營(yíng)性借款利息支出不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 2.增值稅與附加稅 個(gè)人向企業(yè)借款取得的利息，屬于增值稅應(yīng)稅范圍，企業(yè)向個(gè)人支付利息時(shí)，個(gè)人需要按照1%稅率繳納增值稅，同時(shí)繳納相應(yīng)的附加稅。 注：個(gè)人取得的借款利息收入低于500元/次，免征增值稅。 3.個(gè)人所得稅 個(gè)人取得的利息收入需要按“股息、利息、紅利所得”依20%稅率納稅。單位在支付個(gè)人借款利息時(shí)，應(yīng)按稅法規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。 4.印花稅 企業(yè)與個(gè)人簽訂的借款合同，按照《印花稅法》規(guī)定，不需要繳納印花稅。 一、企業(yè)向個(gè)人無(wú)償借款（不支付利息） 一般雙方都不涉及稅的問(wèn)題，但這種借款方式存在一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。 1、增值稅風(fēng)險(xiǎn) 一般情況：按視同銷售繳納增值稅 特殊情況:對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位(含企業(yè)集團(tuán))之間免征增值稅（優(yōu)惠時(shí)間: 截止2027.12.31） 所以，除特殊情況外，無(wú)償借款屬于增值稅應(yīng)視同銷售情形，不進(jìn)行視同銷售處理，違反增值稅相關(guān)規(guī)定，存在增值稅風(fēng)險(xiǎn)。 注：利息收入一般按照銀行同期同類貸款利率計(jì)算，借款利息收入按貸款服務(wù)繳納增值稅，適用6%增值稅稅率。 2、企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn) （1）企業(yè)所得稅有納稅調(diào)增的風(fēng)險(xiǎn) 無(wú)償借款是不符合獨(dú)立交易原則的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理的調(diào)整。 （2）對(duì)于有銀行貸款的企業(yè)，企業(yè)利息支出有納稅調(diào)增的風(fēng)險(xiǎn) 企業(yè)將銀行借款無(wú)償轉(zhuǎn)借他人，實(shí)質(zhì)上是將企業(yè)獲得的利益轉(zhuǎn)贈(zèng)他人的一種行為，因此企業(yè)將銀行借款無(wú)償讓渡給另一家企業(yè)使用，所支付的利息與企業(yè)取得收入無(wú)關(guān)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額。 3、個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn) 根據(jù)財(cái)稅〔2003〕158號(hào)規(guī)定，企業(yè)無(wú)償借款給個(gè)人投資者，在納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照利息、股息、紅利所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。 注：自然人無(wú)償借款給企業(yè)，自然人沒(méi)有取得收入，不需要交個(gè)人所得稅。 03 企業(yè)與企業(yè)之間借款 一、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款 1、增值稅 根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確養(yǎng)老機(jī)構(gòu)免征增值稅等政策的通知》（財(cái)稅[2019]20號(hào)）[政策延期至2027年12月31日]第三條規(guī)定： 對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無(wú)償借貸行為，免征增值稅。 2、企業(yè)所得稅 ? 3、印花稅 ? 4、附加稅 由于增值稅免征，因此，不需要繳納附加稅。 二、非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款 這里僅說(shuō)明無(wú)償借貸的情況。 1、增值稅? 根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1第十四條第一項(xiàng)規(guī)定： ? 所以，除了用于公益事業(yè)或以社會(huì)公眾為對(duì)象外，無(wú)償借貸是要繳納增值稅的！ 企業(yè)之間借貸在增值稅上，屬于“貸款服務(wù)”，根據(jù)稅法規(guī)定，一般納稅人適用稅率6%，小規(guī)模納稅人適用征收率3%。 那么有人會(huì)問(wèn)，既然沒(méi)有收到實(shí)際的利息，那應(yīng)該按照什么利率來(lái)繳稅呢？ 一般情況下，按照金融企業(yè)同類同期貸款利率計(jì)算！ 但是，如果你不具有合理的商業(yè)目的，以謀取稅收利益為主要目的，通過(guò)安排、減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款的，那么： ? 溫馨提示： 企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。但最新的《增值稅法（征求意見(jiàn)稿）》中取消了貸款服務(wù)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅這一條款。 2、企業(yè)所得稅 根據(jù)企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，只要是企業(yè)發(fā)生的合理的支出，均可以稅前扣除。而無(wú)息借款不涉及收入/支出問(wèn)題，故不涉及企業(yè)所得稅問(wèn)題。 ? 3、印花稅 根據(jù)《印花稅法》附件《印花稅稅目稅率表》規(guī)定： ? 因此，非金融企業(yè)之間借貸，不屬于印花稅的征稅范疇，不征印花稅。 ? 4、附加稅 城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加，是以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅為計(jì)稅依據(jù)的，因此，繳納了增值稅的同時(shí)，就要繳納附加稅。 注：本文由梅松講稅出品。梅松講稅，為稅臺(tái)網(wǎng)旗下致力于打造稅務(wù)精品內(nèi)容的團(tuán)隊(duì)，服務(wù)內(nèi)容包括：文章、課程、圖片、圖書等。 歷 最嚴(yán)納稅申報(bào)比對(duì)，來(lái)了！7月起，這幾項(xiàng)申報(bào)數(shù)據(jù)，納稅人必須關(guān)注！ 史 個(gè)稅降了！免稅+減半征收！稅率20%！?7月1日起施行！ 文 新《會(huì)計(jì)法》7月1日正式實(shí)施！加大對(duì)財(cái)務(wù)人員違法處罰力度！ 章 7月大征期申報(bào)有變！稅局剛剛通知！