企業(yè)給未繳納社保的員工支付的報酬，應(yīng)該如何計繳個稅呢？可以稅前扣除嗎？有什么納稅風(fēng)險嗎？

根據(jù)勞動法規(guī)定，用人單位和勞動者必須依法參加社會保險，繳納社會保險費。但是在有些情況下，也會出現(xiàn)未繳納社保的情況。

根據(jù)國稅發(fā)[1994]89號第十九條規(guī)定：

因此，判斷屬于“勞務(wù)報酬”還是“工資薪金”，并不以是否繳納社保為判斷依據(jù)。

那對于企業(yè)未繳納社保的人，比如臨時工、兼職人員、退休返聘人員等，應(yīng)該按照“勞務(wù)報酬”還是“工資薪金”計算繳納個稅呢？

臨時工按什么交稅，判斷比較簡單，主要看是否與企業(yè)之間存在雇傭關(guān)系（勞動關(guān)系），那如何判斷是否存在雇傭關(guān)系（勞動關(guān)系）呢？

根據(jù)《關(guān)于確立勞動關(guān)系有關(guān)事項的通知》(勞社部發(fā)[2005]12號)第一條的規(guī)定，要具備如下三個要素：

當(dāng)然，在實際判別時，還會考慮其他的因素，比如從屬性、排他性、經(jīng)營風(fēng)險承擔(dān)、工作的可替代性等等因素。

因此，臨時工的支出，需要區(qū)分以下2種情況：

一、存在雇傭與被雇傭的關(guān)系（勞動關(guān)系）

二、不存在雇傭與被雇傭的關(guān)系（勞務(wù)關(guān)系）

臨時工取得勞務(wù)報酬的，需要取得相應(yīng)的發(fā)票，企業(yè)才能夠稅前扣除。如果支付個人500元/次（或者每日累計500元）以下的零星支出，不需要發(fā)票，可以憑自然人開具的個人收據(jù)在企業(yè)所得稅前扣除。

同時，企業(yè)需要按照“勞務(wù)報酬”預(yù)繳個人所得稅。

溫馨提示：

（1）個人每次銷售額未達到500元的免征增值稅，達到500元的則需要正常征稅。

（2）自2023年1月1日至2027年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人（含自然人）適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收。

（3）辦理稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記的自然人，自2023年1月1日至2027年12月31日，月銷售額10萬以下（季度30萬以下）的，免征增值稅。

企業(yè)兼職人員的工資處理是比較復(fù)雜的，這里分成兩大類4種情形分別介紹。

一、企業(yè)直接與兼職人員簽合同

情形一：

企業(yè)直接在人才市場找了一個程序員，幫助企業(yè)完成了一個小程序的構(gòu)建，為期2個月，共支付報酬10000元。

在這種情形下，兼職人員按次取得報酬，雙方之間不存在“勞動（雇傭）關(guān)系”，屬于“勞務(wù)報酬所得”，企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得該兼職人員代開的發(fā)票作為稅前扣除的依據(jù)。

情形二：

企業(yè)直接在人才市場找了一個兼職會計，幫助企業(yè)每月進行賬務(wù)處理，每月支付報酬1000元。在這種情形下，兼職人員每月取得報酬，是不是每次都必須取得勞務(wù)費發(fā)票呢？

根據(jù)我們前面所說，如果雙方屬于“勞務(wù)（非雇傭）關(guān)系”，則需要取得發(fā)票作為稅前扣除憑證，如果屬于“勞動（雇傭）關(guān)系”，則可以作為工資薪金支出，以工資表的形式列支。

根據(jù)《關(guān)于確立勞動關(guān)系有關(guān)事項的通知》(勞社部發(fā)[2005]12號)中關(guān)于勞動關(guān)系的定義：

用人單位招用勞動者未訂立書面勞動合同，但同時具備下列情形的，勞動關(guān)系成立。

(一)用人單位和勞動者符合法律、法規(guī)規(guī)定的主體資格；

(二)用人單位依法制定的各項勞動規(guī)章制度適用于勞動者，勞動者受用人單位的勞動管理，從事用人單位安排的有報酬的勞動；

(三)勞動者提供的勞動是用人單位業(yè)務(wù)的組成部分。

顯然，這里兼職會計人員屬于上面所規(guī)定的的三種情形，因此，這里可以判定雙方之間屬于“勞動關(guān)系”，因此，這里需要按照“工資薪金”列支。

二、企業(yè)通過第三方中介聘用兼職員工

情形一：勞務(wù)派遣

又稱人力派遣等，即勞務(wù)派遣單位根據(jù)用工單位需要，派遣符合用工單位條件的勞動者到用工單位工作。其最大的特點就是勞動關(guān)系與用工關(guān)系分離。

相應(yīng)的處理辦法如下：

情形二：勞務(wù)外包

也叫業(yè)務(wù)外包、勞務(wù)外包等，它是用人單位將部分崗位外包給勞務(wù)公司，并簽訂《人力資源服務(wù)合同》，用人單位無需管理勞動者。其最大的特點就是把人事管理的部分或全部工作外包給一個服務(wù)機構(gòu)來完成。

相應(yīng)的處理辦法如下：

實習(xí)生和試用期人員按照“工資薪金”還是“勞務(wù)報酬”繳納個稅，是比較明確的：

一、實習(xí)生

實習(xí)生報酬，個人所得稅按“勞務(wù)報酬所得”預(yù)扣繳納個人所得稅，但需不需要開具勞務(wù)費的發(fā)票用來稅前扣除一直是有爭議的。

財稅〔2016〕36號規(guī)定，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)免征增值稅，免征增值稅的項目要求稅務(wù)局代開發(fā)票，實務(wù)中存在執(zhí)行的難度。

那企業(yè)到底能不能以工資單來稅前扣除？建議咨詢當(dāng)?shù)氐闹鞴芏悇?wù)機關(guān)。

二、試用期

試用期的員工工資以工資表等單據(jù)稅前扣除，按照“工資薪金”代扣代繳個稅。

根據(jù)稅務(wù)局的回復(fù)，小編給大家總結(jié)如下：

1、退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。

2、退休人員再任職,應(yīng)同時符合下列條件：

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