會(huì)計(jì)上做了暫估入賬，但由于發(fā)票沒(méi)有取得，稅務(wù)并不認(rèn)可，于是就產(chǎn)生了稅會(huì)差異，那么暫估入賬在稅務(wù)上究竟該如何處理呢？
小編整理了關(guān)于暫估入賬的幾個(gè)常見(jiàn)稅務(wù)問(wèn)題：
問(wèn)題一：暫估入賬金額是否包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額？
1、一般納稅人
財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)規(guī)定：“一般納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物等已到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價(jià)格暫估入賬，不需要將增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額暫估入賬?！?/span>
也就是說(shuō)，一般納稅人暫估入賬的金額不包含增進(jìn)項(xiàng)稅額。
2、小規(guī)模納稅人
由于小規(guī)模納稅人不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，故其購(gòu)進(jìn)貨物相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)計(jì)入貨物的成本價(jià)。
所以，小規(guī)模納稅人暫估入賬的金額中應(yīng)當(dāng)包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
一般納稅人與小規(guī)模納稅人的區(qū)別：
問(wèn)題二：企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)，暫估入賬的成本費(fèi)用可以稅前扣除嗎？
稅總公告2011年第34號(hào)第六條規(guī)定：
“企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。”
劃重點(diǎn)?。?！
（1） 已實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用可以扣除，未實(shí)際發(fā)生的不得扣除；
（2） 暫按賬面發(fā)生金額扣除；
（3）在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供發(fā)票。
因此，在企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)環(huán)節(jié)，暫估入賬成本費(fèi)用是可以在稅前扣除的。
那么，如果能合理利用這一點(diǎn)，可以避免后期多繳納稅款的情況發(fā)生。
問(wèn)題三：企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，暫估入賬的成本費(fèi)用可以稅前扣除么？
1、已實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用
在企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束前取得發(fā)票的，可以在發(fā)生的當(dāng)年稅前扣除；
在企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束前未能取得發(fā)票的，不得在當(dāng)年稅前扣除。
2、未實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用
一律不得稅前扣除！
3、納稅申報(bào)表填列
問(wèn)題四：取得以前年度暫估成本費(fèi)用的發(fā)票，該如何處理？
稅總公告2012年第15號(hào)第六條規(guī)定：
“對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅?！?/span>
從上述文件中可以得出結(jié)論：
（1）取得以前年度暫估成本費(fèi)用的發(fā)票，可以追溯到發(fā)生年度扣除，但追補(bǔ)期不得超過(guò)5年；
（2）如追補(bǔ)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。
陳恒會(huì)計(jì)師
楊敏會(huì)計(jì)師
陸艷秋會(huì)計(jì)師
沈美霞會(huì)計(jì)師
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