對(duì)于財(cái)政部、國(guó)稅總局在國(guó)務(wù)院授權(quán)，或取得國(guó)務(wù)院批復(fù)情況下，即財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局直接以規(guī)范性文件方式明確的稅收優(yōu)惠地，享受主體和條件也越來(lái)越嚴(yán)格。通過(guò)關(guān)聯(lián)交易、不公允定價(jià)，企業(yè)之間實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的重新分配，據(jù)此調(diào)節(jié)集團(tuán)內(nèi)不同稅負(fù)地區(qū)的利潤(rùn)水平，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅，一直都是稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)稽查重點(diǎn)。詳見(jiàn)《關(guān)聯(lián)交易的涉稅風(fēng)險(xiǎn)》一文。
自貿(mào)區(qū)政策及特殊經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)
2023年，橫琴新區(qū)、平潭綜合實(shí)驗(yàn)區(qū)、前海深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)、廣州南沙、海南自貿(mào)港、上海自貿(mào)實(shí)驗(yàn)區(qū)臨港新片區(qū)等地區(qū)陸續(xù)發(fā)文要求實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)，想要享受稅收優(yōu)惠政策，都要求生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)在園區(qū)、人員在園區(qū)、財(cái)務(wù)在園區(qū)、財(cái)產(chǎn)在園區(qū)。
最典型的特殊經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)如被大家熟知的霍爾果斯，在上述實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上，對(duì)產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目、吸納當(dāng)?shù)鼐蜆I(yè)人員等提出要求。符合條件企業(yè)才能享受《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于新疆困難地區(qū)及喀什、霍爾果斯兩個(gè)特殊經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2021〕27號(hào)）規(guī)定：2021年1月1日 至2030年12月31日，對(duì)在新疆喀什、霍爾果斯兩個(gè)特殊經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)新辦的屬于《目錄》范圍內(nèi)的企業(yè)，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，五年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。
自1999年，正式提出“西部大開(kāi)發(fā)”戰(zhàn)略，為落實(shí)西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略，中央政府針對(duì)西部大開(kāi)發(fā)地區(qū)專門(mén)出臺(tái)了稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)《關(guān)于延續(xù)西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 國(guó)家發(fā)展改革委公告2020年第23號(hào)）規(guī)定：
一、自2021年1月1日至2030年12月31日，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。本條所稱鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)是指以《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)，且其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額60%以上的企業(yè)。
四、本公告所稱西部地區(qū)包括內(nèi)蒙古自治區(qū)、廣西壯族自治區(qū)、重慶市、四川省、貴州省、云南省、西藏自治區(qū)、陜西省、甘肅省、青海省、寧夏回族自治區(qū)、新疆維吾爾自治區(qū)和新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)。湖南省湘西土家族苗族自治州、湖北省恩施土家族苗族自治州、吉林省延邊朝鮮族自治州和江西省贛州市，可以比照西部地區(qū)的企業(yè)所得稅政策執(zhí)行。
五、本公告自2021年1月1日起執(zhí)行。《財(cái)政部 海關(guān)總署 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深入實(shí)施西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕58號(hào)）、《財(cái)政部 海關(guān)總署 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于贛州市執(zhí)行西部大開(kāi)發(fā)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2013〕4號(hào)）中的企業(yè)所得稅政策規(guī)定自2021年1月1日起停止執(zhí)行。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十九條和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十四條規(guī)定，民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。對(duì)民族自治地方內(nèi)國(guó)家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，不得減征或者免征企業(yè)所得稅。
比如，《新疆維吾爾自治區(qū)人民政府關(guān)于新疆困難地區(qū)及喀什、霍爾果斯經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（新政發(fā)〔2021〕66號(hào)）根據(jù)（財(cái)稅〔2021〕27號(hào)）規(guī)定研究決定：一、2021年1月1日至2030年12月31日期間,對(duì)符合新疆困難地區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策條件的新辦企業(yè),自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起,在享受兩年免征企業(yè)所得稅后,第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅期內(nèi),免征企業(yè)所得稅地方分享部分。二、2021年1月1日至2030年12月31日期間,對(duì)符合喀什、霍爾果斯經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策條件的新辦企業(yè),自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起,在享受五年免征企業(yè)所得稅后,第六年至第十年免征企業(yè)所得稅地方分享部分。
陳恒會(huì)計(jì)師
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