三種典型醫(yī)美企業(yè)：類型不同 稅務(wù)風(fēng)險亦不同

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直客型：錯誤享受稅收優(yōu)惠政策

直客型醫(yī)療美容機構(gòu)主要依托于廣告投入吸引客戶，具有體量大、品牌意識高、業(yè)務(wù)種類多的特點。該類型的機構(gòu)大多具有《醫(yī)療機構(gòu)執(zhí)業(yè)許可證》，主打手術(shù)類和非手術(shù)類醫(yī)療美容項目的同時，往往還兼營醫(yī)療美容耗材及美容護膚品銷售、生活美容項目等非醫(yī)療服務(wù)?！敦斦?國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)免征增值稅。醫(yī)療機構(gòu)接受其他醫(yī)療機構(gòu)委托，提供醫(yī)療服務(wù)的，自2019年2月1日至2027年12月31日免征增值稅。

值得注意的是，醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)免征增值稅，應(yīng)同時符合以下三個條件：一是服務(wù)提供方必須具備醫(yī)療機構(gòu)資質(zhì)，即依據(jù)國務(wù)院《醫(yī)療機構(gòu)管理條例》及衛(wèi)生部《醫(yī)療機構(gòu)管理條例實施細則》的規(guī)定，經(jīng)登記取得《醫(yī)療機構(gòu)執(zhí)業(yè)許可證》的機構(gòu)以及軍隊、武警部隊各級各類醫(yī)療機構(gòu)；二是服務(wù)收費不高于地（市）級以上價格主管部門會同同級衛(wèi)生主管部門及其他相關(guān)部門制定的醫(yī)療服務(wù)指導(dǎo)價格（包括政府指導(dǎo)價和按照規(guī)定由供需雙方協(xié)商確定的價格等）；三是為就醫(yī)者提供《全國醫(yī)療服務(wù)價格項目規(guī)范》所列的各項服務(wù)。稽查干部結(jié)合行業(yè)數(shù)據(jù)和實際調(diào)查發(fā)現(xiàn)，直客型醫(yī)療美容機構(gòu)多存在混淆應(yīng)稅收入和免稅收入、提供非醫(yī)療服務(wù)卻違規(guī)享受稅收優(yōu)惠、增值稅免稅銷售額申報比例偏高等突出問題，稅務(wù)風(fēng)險較高。

例如，大連市稅務(wù)局第三稽查局在查辦的大連A醫(yī)療美容醫(yī)院有限公司一案中，發(fā)現(xiàn)A醫(yī)療美容醫(yī)院將“紋眉”“面部護理”“潤百顏水光護理”“可麗金”“熱瑪吉五代”等生活美容服務(wù)按照醫(yī)療服務(wù)申報增值稅免稅銷售額，少計2019年—2021年間增值稅應(yīng)稅收入約2000萬元。根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實施應(yīng)對疫情部分稅費優(yōu)惠政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2021年第7號）的規(guī)定，生活美容服務(wù)作為生活服務(wù)業(yè)在2020年1月1日—2021年3月31日，享受增值稅免稅的優(yōu)惠政策。因此，該企業(yè)補繳了2019年和2021年4月1日—12月31日的增值稅銷項稅額59萬元。

渠道型：存在違規(guī)處理傭金支出風(fēng)險

渠道型醫(yī)療美容機構(gòu)主要依托美容院等合作企業(yè)引流客戶，通常按客戶單次消費進行分成，支付的渠道傭金比例通常高達30%—70%，資金流較復(fù)雜。由于渠道型醫(yī)療美容機構(gòu)合作方多為中小型美容院，財務(wù)和稅務(wù)管理不夠規(guī)范，渠道型醫(yī)療美容機構(gòu)向其支付渠道傭金時，往往無法取得合法、有效的稅前扣除憑證。在這種情況下，一些渠道型醫(yī)療美容機構(gòu)通過賬外隱匿應(yīng)稅服務(wù)收入等手段，直接使用現(xiàn)金支付渠道傭金，從而達到逃避繳納增值稅和企業(yè)所得稅的目的。

同時，醫(yī)療美容行業(yè)客戶群體主要以個人為主，索取發(fā)票的意識不強。大連市增值稅申報數(shù)據(jù)顯示，大部分醫(yī)療美容機構(gòu)未開票收入占全部收入的90%以上?；楦刹堪l(fā)現(xiàn)，轄區(qū)內(nèi)真實毛利率較高的渠道型醫(yī)療美容機構(gòu)納稅人，申報數(shù)據(jù)存在凈利潤相較營業(yè)收入偏低、銷售額申報明顯偏低等異常，存在延計、少計銷售收入的情況。在成本費用方面，部分機構(gòu)以“咨詢費”“勞務(wù)費”等名義取得虛開發(fā)票套現(xiàn)并在稅前列支，以達到虛增成本費用偷逃企業(yè)所得稅、個人所得稅的目的。

例如，在針對渠道型醫(yī)療美容機構(gòu)取得發(fā)票、營業(yè)收入中的疑點實施風(fēng)險篩查及依法檢查時，稽查干部查出2戶渠道型醫(yī)療美容機構(gòu)賬外隱匿收入共計超5700萬元。另據(jù)信用中國行政處罰信息官網(wǎng)，溫州B美容醫(yī)院有限公司因接受虛開的增值稅普通發(fā)票在稅前列支，被溫州市稅務(wù)局依法責(zé)令改正，并罰款589萬元。

生活美容型：易發(fā)生隱匿收入現(xiàn)象

生活美容型醫(yī)療美容機構(gòu)，主要是為居民提供生活美容、護膚保養(yǎng)等非醫(yī)療服務(wù)，并與渠道型醫(yī)療美容機構(gòu)合作獲取大額分成。該類型機構(gòu)多為非法人企業(yè)或個體工商戶，絕大部分沒有取得《醫(yī)療機構(gòu)執(zhí)業(yè)許可證》，往往財務(wù)核算不健全，易發(fā)生隱匿收入的現(xiàn)象。同時，此類納稅人通常通過不申報收入或短暫經(jīng)營后注銷再在原址注冊新商戶的方式來規(guī)避監(jiān)管，且賬外隱匿收入金額巨大。

大連市稅務(wù)局第三稽查局根據(jù)風(fēng)險疑點對2戶美容機構(gòu)實施檢查時發(fā)現(xiàn)，C美容院2020年—2022年間通過銀聯(lián)提供的收款設(shè)備收取服務(wù)款項1700余萬元，但年平均申報收入不到30萬元，最終被定性為偷稅，進行補稅并處0.5倍罰款，合計約96萬元；另外1戶生活美容機構(gòu)隱匿賬外收入300萬元，亦被定性為偷稅，進行補稅并處0.5倍罰款。

依據(jù)我國個人所得稅法等相關(guān)規(guī)定，個人獨資或自然人合伙的醫(yī)療美容機構(gòu)，以及由醫(yī)生或其他個人承包、承租經(jīng)營的醫(yī)療美容機構(gòu)（經(jīng)營成果歸承包人所有的），獨資人、合伙人和承包人取得所得的，應(yīng)按照“經(jīng)營所得”稅目計征個人所得稅。但是，一些生活美容型醫(yī)療美容機構(gòu)采取賬外隱匿收入、蓄意注銷規(guī)避監(jiān)管等違法手段偷逃稅款，存在較高的稅務(wù)風(fēng)險，對此應(yīng)該予以關(guān)注。