企業(yè)在日常經(jīng)營中難免因各種原因接到稅務(wù)機關(guān)的相關(guān)發(fā)票協(xié)查和增值稅“異常憑證”的處理通知，在自身沒有主動參與到虛開發(fā)票、不合規(guī)發(fā)票行為中時，可按政策規(guī)定，積極準備相關(guān)材料，爭取自身的合法權(quán)益，降低涉稅風(fēng)險。

異常憑證就是指狀態(tài)異常的增值稅抵扣憑證，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第38號），異常憑證主要包括：

（一）符合下列情形之一的增值稅專用發(fā)票，列入異常憑證范圍：　

1.納稅人丟失、被盜稅控專用設(shè)備中未開具或已開具未上傳的增值稅專用發(fā)票；　

2.非正常戶納稅人未向稅務(wù)機關(guān)申報或未按規(guī)定繳納稅款的增值稅專用發(fā)票；

3.增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)稽核比對發(fā)現(xiàn)“比對不符”“缺聯(lián)”“作廢”的增值稅專用發(fā)票；

4.經(jīng)稅務(wù)總局、省稅務(wù)局大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，納稅人開具的增值稅專用發(fā)票存在涉嫌虛開、未按規(guī)定繳納消費稅等情形的；

5.屬于《國家稅務(wù)總局關(guān)于走逃（失聯(lián)）企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票認定處理有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第76號）第二條第（一）項規(guī)定情形的增值稅專用發(fā)票。

（二）增值稅一般納稅人申報抵扣異常憑證，同時符合下列情形的，其對應(yīng)開具的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍：

1.異常憑證進項稅額累計占同期全部增值稅專用發(fā)票進項稅額70%（含）以上的；

2.異常憑證進項稅額累計超過5萬元的。

納稅人尚未申報抵扣、尚未申報出口退稅或已作進項稅額轉(zhuǎn)出的異常憑證，其涉及的進項稅額不計入異常憑證進項稅額的計算。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第38號），增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍的，應(yīng)按照以下規(guī)定處理：

（一）尚未申報抵扣增值稅進項稅額的，暫不允許抵扣。已經(jīng)申報抵扣增值稅進項稅額的，除另有規(guī)定外，一律作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。　　

（二）尚未申報出口退稅或者已申報但尚未辦理出口退稅的，除另有規(guī)定外，暫不允許辦理出口退稅。適用增值稅免抵退稅辦法的納稅人已經(jīng)辦理出口退稅的，應(yīng)根據(jù)列入異常憑證范圍的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額作進項稅額轉(zhuǎn)出處理；適用增值稅免退稅辦法的納稅人已經(jīng)辦理出口退稅的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定對列入異常憑證范圍的增值稅專用發(fā)票對應(yīng)的已退稅款追回?！　?/p>

納稅人因騙取出口退稅停止出口退（免）稅期間取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍的，按照本條第（一）項規(guī)定執(zhí)行?！　?/p>

（三）消費稅納稅人以外購或委托加工收回的已稅消費品為原料連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，尚未申報扣除原料已納消費稅稅款的，暫不允許抵扣；已經(jīng)申報抵扣的，沖減當期允許抵扣的消費稅稅款，當期不足沖減的應(yīng)當補繳稅款?！　?/p>

（四）納稅信用A級納稅人取得異常憑證且已經(jīng)申報抵扣增值稅、辦理出口退稅或抵扣消費稅的，可以自接到稅務(wù)機關(guān)通知之日起10個工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)提出核實申請。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核實，符合現(xiàn)行增值稅進項稅額抵扣、出口退稅或消費稅抵扣相關(guān)規(guī)定的，可不作進項稅額轉(zhuǎn)出、追回已退稅款、沖減當期允許抵扣的消費稅稅款等處理。納稅人逾期未提出核實申請的，應(yīng)于期滿后按照本條第（一）項、第（二）項、第（三）項規(guī)定作相關(guān)處理?！　?/p>

（五）納稅人對稅務(wù)機關(guān)認定的異常憑證存有異議，可以向主管稅務(wù)機關(guān)提出核實申請。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核實，符合現(xiàn)行增值稅進項稅額抵扣或出口退稅相關(guān)規(guī)定的，納稅人可繼續(xù)申報抵扣或者重新申報出口退稅；符合消費稅抵扣規(guī)定且已繳納消費稅稅款的，納稅人可繼續(xù)申報抵扣消費稅稅款。

第一，確保業(yè)務(wù)真實是前提。取得發(fā)票必須源于真實的業(yè)務(wù)，且真實業(yè)務(wù)也要確保各環(huán)節(jié)手續(xù)完整。

第二，加強供應(yīng)商評級管理。遇到以下幾種情況要引起警覺：

1.注冊時間較短、注冊地點位于居民區(qū)、大量開票需求；

2.實際控制人非法定代表人、法定代表人年幼或年老、關(guān)聯(lián)方都是新企業(yè)或信用低下；

3.倉庫、車間、運輸?shù)刃畔⒒究杖?、銷售不合常規(guī)、生產(chǎn)工藝不合邏輯；

第三，健全報賬打款的財務(wù)管理內(nèi)控，減少現(xiàn)金或個人卡交易。

第四，做好痕跡（證據(jù)鏈）管理。比如合同協(xié)議、銀行流水、原始憑證、運輸倉儲、發(fā)票記錄等等，

根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（2023修訂）第二十一條：

開具發(fā)票應(yīng)當按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，開具紙質(zhì)發(fā)票應(yīng)當加蓋發(fā)票專用章。

任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：

（一）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

（二）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

（三）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（2023修訂）第三十五條：

違反本辦法的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

非法代開發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。

《刑法》第二百零五條：

【虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪】虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。

單位犯本條規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。

虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。

第二百零五條之一：

【虛開發(fā)票罪】虛開本法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票，情節(jié)嚴重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；情節(jié)特別嚴重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

單位犯前款罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照前款的規(guī)定處罰。

在稅務(wù)機關(guān)的檢查和稽查實務(wù)中，通常用貨物流、票據(jù)流、資金流三流一致來初步判斷是否屬于虛開，那么同樣對于企業(yè)來說，保證三流一致也是高效防范虛開增值稅發(fā)票風(fēng)險的重要方法，建議企業(yè)在實際經(jīng)營和管理中：

第一，審慎核查：確保所開具和接收的發(fā)票與實際交易相符。

第二，內(nèi)部控制：建立健全財務(wù)管理和內(nèi)部控制機制。

第三，及時報告：一旦發(fā)現(xiàn)虛開發(fā)票，立即向稅務(wù)機關(guān)報告。

雖然虛開增值稅發(fā)票可以讓企業(yè)在支付稅款時降低稅負，但是濫用虛開增值稅發(fā)票或者以欺騙的手段使用虛開增值稅發(fā)票，不但會給企業(yè)帶來不利的影響，情節(jié)嚴重的相關(guān)人員甚至?xí)媾R刑事處罰。企業(yè)在經(jīng)營活動中要仔細了解和遵守有關(guān)法律法規(guī)，通過合理的管理和防范措施，加強發(fā)票的管理，規(guī)范發(fā)票的使用，建立嚴格的內(nèi)部管理制度，通過建設(shè)稅務(wù)管理系統(tǒng)可以保證發(fā)票和業(yè)務(wù)的真實性，有效防范虛開增值稅發(fā)票，加強發(fā)票的安全性，以免給企業(yè)造成不利的影響和刑事處罰。