本文旨在介紹關(guān)于企業(yè)在文萊進行海外投資所需了解的一些初步信息。在世界銀行發(fā)布的《2020年全球營商環(huán)境報告》排名中,文萊在全球190個經(jīng)濟體中營商環(huán)境便利度排名第66位。根據(jù)美國傳統(tǒng)基金會和《華爾街日報》發(fā)布的2021經(jīng)濟自由度指數(shù),在全球186個經(jīng)濟體中,文萊的經(jīng)濟自由度排名第57位。本篇將重點介紹文萊現(xiàn)行的投資政策環(huán)境以及稅法方面的內(nèi)容。
01 文萊投資門檻
文萊政府于1975年頒布《投資促進法》,2001年在該法基礎(chǔ)上頒布新的《投資促進法令》,延長了對部分鼓勵投資產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠期。根據(jù)《投資促進法》,投資相關(guān)產(chǎn)業(yè)可享受稅收優(yōu)惠。文萊政府在國內(nèi)共劃出8個工業(yè)區(qū)以吸引外國投資。其中大摩拉島化工產(chǎn)業(yè)園區(qū)、雙溪嶺工業(yè)區(qū)為最主要的工業(yè)區(qū),主要用于油氣下游產(chǎn)業(yè)和高科技產(chǎn)業(yè)。最大的外來投資項目分別是:浙江恒逸集團的石油煉化項目,總投資34.5億美元,原油年加工能力800萬噸;日本投資的甲醇廠項目,總投資6億美元,設(shè)計年產(chǎn)能85萬噸。2017年8月,文萊成立了特倫京自由貿(mào)易區(qū)(Terunjing Free Trade Zone),2018年6月,文萊政府指定達魯薩蘭企業(yè)(Darussalam Enterprise,以下簡稱“DARe”)為運營管理單位。
外資及下游產(chǎn)業(yè)投資指導委員會及其常設(shè)辦事機構(gòu)外資行動與支持中心(FDI Action and Support Center,以下簡稱“FAST ”)負責外資項目審批及協(xié)調(diào)落實工作;DARe負責提供外資項目用地及落地后的管理服務(wù)工作;文萊經(jīng)濟發(fā)展局(Brunei Economic Development Board,以下簡稱“BEDB”)職能簡化,僅負責對外招商引資。禁止的行業(yè):包括武器、毒品及與伊斯蘭教義相悖的行業(yè)等。限制的行業(yè):林業(yè)(不對外資開放)。鼓勵的行業(yè):2001年《投資促進法》納入的先鋒行業(yè),投資享受稅收優(yōu)惠。2021年1月文萊財經(jīng)部發(fā)布文萊經(jīng)濟藍圖,確定了經(jīng)濟發(fā)展的五個重點領(lǐng)域,分別為石油和天然氣下游產(chǎn)業(yè)、食品、旅游、服務(wù)和信息通信技術(shù)。
為實現(xiàn)經(jīng)濟長期穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展,文萊政府積極營造良好的商業(yè)和投資環(huán)境,并提供了較為寬松的稅收環(huán)境。目前文萊免征流轉(zhuǎn)稅、個人所得稅,也無銷售稅、工資稅和增值稅、生產(chǎn)稅等諸多稅種。其稅法體系由《所得稅法案》、《所得稅(石油)法案》和《印花稅法案》構(gòu)成,其中企業(yè)所得稅和石油利潤稅為其政府稅收的主要來源,占其稅收總額的95%以上。
文萊的稅法系統(tǒng)較為簡單,主要稅種為公司所得稅,不征收增值稅、個人所得稅、流轉(zhuǎn)稅等諸多稅種。有關(guān)條例與其相關(guān)的規(guī)則可通過文萊財政部網(wǎng)站查閱。目前文萊主要的稅收法規(guī)如下:①《印花稅法案》;②《所得稅法案》;③《所得稅(石油)法案》;④《投資激勵條例》。凡在文萊注冊的公司,在文萊境內(nèi)獲取收入,不論是國內(nèi)公司還是外國公司都必須按照文萊稅法的規(guī)定繳納所得稅。其中,國外公司的分支機構(gòu)按其在文萊境內(nèi)經(jīng)營利潤所得依照相同的稅法納稅。
近三年文萊的稅制并沒有進行重大的改革,所得稅的征稅率自2015年下調(diào)至18.5%以后,至今仍為18.5%。2019年7月1日起,《多邊稅收征管互助公約》對文萊生效。
經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OECD,以下簡稱“經(jīng)合組織”)于2013年7月發(fā)布了稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移(以下簡稱“BEPS”)行動計劃,但是亞太地區(qū)國家間經(jīng)濟發(fā)展水平差異較大,采納BEPS項目的推動力度和側(cè)重點也各有不同。文萊由于相對缺乏來自外國的投資、稅制發(fā)展也不夠完備(協(xié)定數(shù)目不超過20個),其稅制建設(shè)的重點反而是放在提升現(xiàn)有稅制競爭力、出臺更多稅收優(yōu)惠、積極招商、擴大稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)上,這與發(fā)達國家所倡導的BEPS行動計劃背道而馳。直至2016 年7月1日,文萊才正式加入了BEPS行動計劃,但是根據(jù)目前可查找的資料,文萊目前還未制定相關(guān)的一般反避稅規(guī)則。根據(jù)德勤會計師事務(wù)所2022年關(guān)于文萊最新的稅收報告,目前文萊沒有對轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、受控外國企業(yè)等行為進行規(guī)定。同時報告也指出,如果文萊稅務(wù)機關(guān)確信企業(yè)業(yè)務(wù)安排的目的或效果旨在直接減少或避免稅收責任,他們會忽視這些交易和處理,即不做相關(guān)的反避稅處理。
2.4 在文萊享受稅收協(xié)定待遇的手續(xù)
向文萊申請稅收協(xié)定待遇時必須有相應的支付證明材料。文萊公司申請居民身份證時,應將申請表與公函一起寄送至稅務(wù)局指定地址。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于開具<中國稅收居民身份證明>有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第40號)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整開具<中國稅收居民身份證明>有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年17號)相關(guān)規(guī)定,企業(yè)或者個人(以下統(tǒng)稱申請人)為享受中國政府對外簽署的稅收協(xié)定(含與香港、澳門和臺灣簽署的稅收安排或者協(xié)議)、航空協(xié)定稅收條款、海運協(xié)定稅收條款、汽車運輸協(xié)定稅收條款、互免國際運輸收入稅收協(xié)議或者換函(以下統(tǒng)稱稅收協(xié)定)待遇,可以向稅務(wù)機關(guān)申請開具《中國稅收居民證明》。申請人向主管其所得稅的縣級稅務(wù)機關(guān)申請開具《中國稅收居民證明》。中國居民企業(yè)的境內(nèi)、外分支機構(gòu)應當通過其總機構(gòu)向總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)提出申請。合伙企業(yè)應當以其中國居民合伙人作為申請人,向中國居民合伙人主管稅務(wù)機關(guān)提出申請。申請人可以就其構(gòu)成中國稅收居民的任一公歷年度申請開具《中國稅收居民證明》。申請人申請開具《中國稅收居民證明》應當提交2019年第17號公告第二條規(guī)定的申請表和相關(guān)資料。
2011年1月,文萊財政部宣布修改《公司法》(第一百三十八條)關(guān)于在文萊注冊公司對董事會構(gòu)成的有關(guān)規(guī)定,并自2010年12月31日生效。根據(jù)新法案,公司董事會構(gòu)成中,至少一位(如僅兩位董事),或者至少兩位(如超過兩位董事)必須為本地公民。而修改前法令規(guī)定本地公民數(shù)量在董事會中須占一半以上。新法案將有利于吸引外國投資。在文萊注冊企業(yè),需向文萊工業(yè)與初級資源部企業(yè)登記處申請。文萊納稅年度為公歷年度,納稅信息必須通過線上的稅收征管和稅收服務(wù)系統(tǒng)進行提交。企業(yè)必須在每年的6月30日前提交年度納稅申報同時繳納所有稅費。未提交申報是違反《所得稅法案》的行為,一經(jīng)定罪,即屬犯罪,可被判罰款10,000文元及監(jiān)禁12個月。此外企業(yè)必須在公司財年結(jié)束后的3個月內(nèi)申報估計應稅收入(Estimated Chargeable Income)。估計應稅收入的稅費必須在到期日前繳納。
在文萊設(shè)立子公司的納稅申報風險:在文萊設(shè)立的外國公司的子公司。注冊沒有最低股本要求,但需提供以下材料:(1)有關(guān)企業(yè)章程等證明文件副本;(2)董事會名單及詳細情況;(3)主管部門批準后,將簽發(fā)證書,并征收25文元;(4)注冊完畢后需保證以下工作順利開展;(5)指定在當?shù)刈缘臅嫀煟?/span>(6)準備年度財務(wù)報表、資產(chǎn)負債表及董事會報告;(7)準備分支機構(gòu)賬目;(8)每年提交賬目報表;(9)逐年向公司注冊處提交申報表。在文萊設(shè)立分公司或代表處的納稅申報風險:凡是在文萊注冊的公司,必須按照文萊稅法的規(guī)定繳納公司所得稅,其國外公司的分支機構(gòu)按其在文萊境內(nèi)經(jīng)營利潤所得依照相同的稅法進行納稅。