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新收入準則:合同履約成本全套賬務處理
徐換梅高級會計師
中國至上會計

新收入準則:合同履約成本全套賬務處理

2024-04-26 15:15:40 至上知識點 5123213人瀏覽
精彩回答
01

什么是合同履約成本



根據(jù)《企業(yè)會計準則》的規(guī)定,企業(yè)為履行合同發(fā)生的成本,不屬于其他企業(yè)會計準則規(guī)范范圍,且同時滿足下列條件的,應當作為合同履約成本確認為一項資產(chǎn):


①該成本與一份當前或預期取得的合同直接相關;【直接相關的成本一般包括直接人工、直接材料、制造費用、明確由客戶承擔的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本

②該成本增加了企業(yè)未來用于履行(包括持續(xù)履行)履約義務的資源;

③該成本預期能夠收回;


這里其實并不是3個條件,而是4個,“不屬于其他企業(yè)會計準則規(guī)范范圍”這一點往往被大家忽略,其實這句話表明了該準則的優(yōu)先級,也就是說,如果能夠滿足其他準則的要求,比如存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等,那么,按照其他準則處理,否則,才會按照“合同履約成本”處理。

事實上,合同履約成本這個科目,名字雖新,但是大致替代了原來的“勞務成本”、“工程施工——成本”等會計科目,更多的適用于建筑施工服務型企業(yè)。而對于一般制造業(yè)來說,在合同履約過程中形成的成本,還是按照以前的存貨準則來核算。



02

如何判斷是否應計入

合同履約成本?



給大家舉3個例子來具體說明一下:

【案例一】

甲公司經(jīng)營一家酒店,該酒店是甲公司的自有資產(chǎn)。甲公司在進行會計核算時,除發(fā)生的餐飲、商品材料等成本外,還需要計提與酒店經(jīng)營相關的固定資產(chǎn)折舊 (如酒店、客房以及客房內(nèi)的設備家具等 )、無形資產(chǎn)攤銷 ( 如酒店土地使用權(quán)等) 費用等。對這些折舊、攤銷應該如何進行會計處理?


本例中,甲公司經(jīng)營一家酒店,主要通過提供客房服務賺取收入,而客房服務的提供直接依賴于酒店物業(yè)(包含土地)以及家具等相關資產(chǎn),即與客房服務相關的資產(chǎn)折舊和攤銷屬于甲公司為履行與客戶的合同而發(fā)生的服務成本。該成本需先考慮是否滿足收入準則第二十六條規(guī)定的資本化條件,如果滿足,應作為合同履約成本進行會計處理,并在收入確認時對合同履約成本進行攤銷,計入營業(yè)成本。

此外,這些酒店物業(yè)等資產(chǎn)中與客房服務不直接相關的,例如財務部門相關的資產(chǎn)折舊等費用,或者銷售部門相關的資產(chǎn)折舊等費用,則需要按功能將相關費用計入管理費用或銷售費用等科目。


【案例二】

甲公司與乙公司簽訂合同,向其銷售一批產(chǎn)品,并負責將該批產(chǎn)品運送至乙公司指定的地點,甲公司承擔相關的運輸費用。假定銷售該產(chǎn)品屬于在某一時點履行的履約義務,且控制權(quán)在出庫時轉(zhuǎn)移給乙公司


本例中,甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品,并負責運輸。該批產(chǎn)品在出庫時,控制權(quán)轉(zhuǎn)移給乙公司。在此之后,甲公司為將產(chǎn)品運送至乙公司指定的地點而發(fā)生的運輸活動,屬于為乙公司提供了一項運輸服務。如果該運輸服務構(gòu)成單項履約義務,且甲公司是運輸服務的主要責任人。甲公司應當按照分攤至該運輸服務的交易價格確認收入。

上述發(fā)生運輸費用應屬于合同履約成本,在確認運輸服務收入,同時確認運輸費用計入營業(yè)成本。

【案例三】

甲公司與乙公司簽訂合同,向其銷售一批產(chǎn)品,并負責將該批產(chǎn)品運送至乙公司指定的地點,甲公司承擔相關的運輸費用。假定銷售該產(chǎn)品屬于在某一時點履行的履約義務,且控制權(quán)在送達乙公司指定地點時轉(zhuǎn)移給乙公司。


本例中,甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品,并負責運輸。該批產(chǎn)品在送達乙公司指定地點時,控制權(quán)轉(zhuǎn)移給乙公司。由于甲公司的運輸活動是在產(chǎn)品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶之前發(fā)生的,因此不構(gòu)成單項履約義務,而是甲公司為履行合同發(fā)生的必要活動。


上述發(fā)生運輸費用應屬于合同履約成本,在完成銷售時,確認運輸費用計入營業(yè)成本。


03

合同履約成本如何賬務處理?



這里我們以建筑企業(yè)為例來看一下如何進行賬務處理:

梅松公司是一家建筑施工企業(yè),為增值稅一般納稅人。

2023年初承接了A公司一項辦公樓施工項目,合同約定建設期2年,不含稅價款合計3000萬元,分別于2023年12月31日、2024年12月31日結(jié)算總價款60%、40%。梅松公司預計合同總成本1500萬元。

2023年底,A公司向梅松公司結(jié)算含稅價款1962萬(增值稅162萬),并于當日收到梅松公司開具發(fā)票,實際支付1635萬元(增值稅135萬元);截止當日,梅松司為此項目累計發(fā)生成本1200萬元。

梅松公司賬務處理如下:

(一)進行施工并發(fā)生成本(累計)

借:合同履約成本——工程施工(A辦公樓項目)1200萬

   貸:原材料、應付職工薪酬、累計折舊等 1200萬

(二)與A公司辦理結(jié)算、收取部分款項

借:應收賬款——A公司   1962萬
  貸:合同結(jié)算——價款結(jié)算   1800萬

       應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)162

借:銀行存款 1635萬

  貸:應收賬款——A公司 1635

(三)確認收入、成本

借:合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)  2400萬

  貸:主營業(yè)務收入——A辦公樓項目 2400萬

借:主營業(yè)務成本——A辦公樓項目 1200萬

  貸:合同履約成本——工程施工(A辦公樓項目)1200

注:結(jié)轉(zhuǎn)“主營業(yè)務收入”之金額,應當按照履行此合約的進度計算。

履約進度=1200÷1500=80%

本文鏈接 http://cw2009.com/toutiao/1549939.html

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